巨额亏损之谜 现金不翼而飞……会计的本质是什么？

来源：格隆汇

作者：饶胖

来源：饶教授说资本

康得新的122亿现金不翼而飞，在资本市场引起轩然大波，那么它到底去哪了？没有人知道。只透过会计报表上一堆冷冰冰的数字，我们真的能窥见背后的真相吗？恐怕只能看到一团迷雾。但是通过这个事件，我们应该要认识到，财务报表上的现金不一定是真的现金，你不能把它当成事实来看待，它仅仅反映了一个信息。从某种意义上讲，会计只是记录下来的信息，是真实事件的“影子”，这是会计最核心的本质。

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我们从小米上市开始说起。2018年7月9日，小米集团（01810）登陆香港联交所主板，市值约480亿美金，成为全球科技股前三大IPO。然而，小米招股书显示，2017年亏损高达439亿元人民币。

但是小米公司相关人士回应：

“实际上，公司并没有这样的亏损发生，对公司实际运营也没有影响….这种亏损的数字越大，其实越说明这家公司被大家认可的价值高。”

那么问题来了，小米的亏损到底在不在？我是不明白。比如说我们在小米这家公司上市的时候，亏了439个亿，但是雷布斯说：“我没亏那么多，我挣50多个亿，都是会计上的，跟我没关系。”

他说完这个话以后我就很纳闷，如果我要去买小米股票，我需要知道一件事情，如果他亏400多个亿，我买他股票以后，他的账上这400多亿亏损还在不在？如果这400多个亿亏损还在的话，那这个公司永远都翻不了身，每年挣的钱都填窟窿了，对不对？我作为股东什么时候能挣钱呢？可是他说这跟我没关系。

雷布斯不出口则已，开口就一鸣惊人，引起一片哗然。

因为大家都听不懂，也看不明白，不知道怎么回事。后来厦门大学的黄世忠教授，会计圈的大腕，写了一篇万字长文来解释小米的报表。我看完以后的感受是：黄世忠教授虽然都解释了，但是最终也没告诉我，这400多亿亏损到底还在不在？

我不得已就问找香港上市公司CFO，找香港上市的这些会计事务所的签字合伙人。

他们告诉我：不在了。

我问：什么时候不在的？

他们回答说：就在上市前的稍早一刻，这个亏损就没了。

这个回答很艺术：雷布斯敲钟的一刹那，这个几百亿亏损就不见了。从这个角度讲，你觉得我们会计是科学还是艺术？

所以，会计的本质到底是什么？从定义来看：会计是以货币为主要的计量单位，以凭证为主要的依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。

每一个字你都能看懂，但是结合在一起就不知道是什么意思了，这也是我们说会计难学的原因。它把容易理解的事情，不用人话告诉你，所以你弄不清楚这个事情。

打个比方，柏拉图在《理想国》里讲过这么一个寓言，是苏格拉底和他学生的对话，苏格拉底是柏拉图的老师：

在一个洞穴里，有一条通道通向地面，在洞穴里面，有一些人一生下来就被囚禁在这里。他们面对着洞穴的墙壁，手脚都被固定在身后的矮墙上，以至于没有办法回头看，也不知道身后有一条通向地面的通道。有一些人举着模型在矮墙外面走来走去，发出一些声音，但是这些被囚禁的人只能看到墙上的影子。

苏格拉底就问他的学生，这些人终生只能看到这些东西，因为他们没法回头，那他们是不是就认为他们的世界就是这个样子的？当然是这样的，因为他们不能出去，甚至不能动。

苏格拉底又说了，假如有一天，有一个人挣脱绳索，沿着通道跑了出去，来到地面上，他看到了外面的青山绿水，蓝天白云，然后回去对其他人说，你们看到的都是假的，外面的世界才是真实的，其他人会怎么看待他的说法？

这个人是疯子，他在胡言乱语。我们站在上帝视角，知道他说的都是真相，但是其他人没有这个概念。其他人只会认为，我坚持了一生的东西，你告诉我是假的？我不信。

我觉得，这不仅仅是一个寓言，更是一个预言。哥白尼为什么临死才敢发表日心说？布鲁诺为什么被烧死？因为他们表达了“真相”，至少是相对的真相，但是其他人不承认。他们只会认为，你布鲁诺企图动摇世界的根本，是异端，不烧你烧谁？

这个故事是讲人的认知结构，但是跟我们的会计有什么关系？我们设想一下我们的会计是干什么的？是提供会计信息，来帮助管理层或者什么人进行决策的。它第一个重要的工作是什么？提供一个会计信息。那么我问大家，会计信息是哪里来的？

比如说我们有一个企业，这个企业只有一个人，所有企业的信息是在这一个人脑子里，这个企业一旦有两个人，这个企业另外的活动就不是全局性的了。对其中一个人来说，他不可能全局性地知道，还有一个人做了什么事情。他只能靠记录。我今天用了几斤面粉，我做了多少包子，我收了多少。

我们的会计信息是为了反映企业的经济活动，但是我们并不是直接看到企业的经济活动。

当你去做审计的时候，你只能在报表上看到，这个公司把钱花哪了，现在账上还有多少现金，有多少存货，但是你看到他花钱的行为了吗？没有。你唯一能知道的是什么？是一些影子，这些影子是企业活动留下的记录。

我今天卖了一台车，我有一张凭证，我并没有看见这个背后的事情是怎么发生的，我只看到了销售人员给我了一张单据，说今天我卖掉了一辆车，我收进来钱了。

我银行有一个凭证过来，我收到钱了，这些是不是这个活动本身？当然不是，它只是一个影子，这就是我们会计的一个最核心的本质。

既然只是影子，跟事实有出入也就见怪不怪了。而且还有更夸张的，你亲眼看到的“事实”，也不一定是真的，我给大家讲两个故事。

其中一个故事是，我有一次在国家会计学院演讲，讲到网银造假的时候，因为我没有实际案例，一个同学主动说，我告诉你实际案例是什么。一个外商独资企业，货币资金造假，董事长总经理是个美国人，非常严谨。公安局找他的时候，他说：“我们不可能造假的，我每天都点网银，我每天都看见的钱。”

那么是怎么回事？一调查才知道，公司的IT部门给他做了一个专用的网站，从他电脑点出去的网银，就是他们做好给他看的。

你以为这就算登峰造极了？还有更狠的。前几年我参加省里监管机构开的监管第一课会议，就是给这些公众公司的董事长、董秘、财务总监上课敲警钟，就讲你们不要违法，其中就说到一个案例，有一个领导说现在上市公司造假，极其猖獗。

“我们辖区内有一个上市公司，装修了两家银行营业部。好了，去到以后，门口有保安，进去以后里面有客户经理，柜台里面有穿着制服的小姑娘，从她电脑上打出我要的东西，我亲眼看着她打印，“啪”给我盖上章，但是全是他们自己的人，我要什么，他们就给我打什么。”

简直令人叹为观止！

所以，最后再强调一次，千万别把会计报表上的数字当成事实看待，因为连“事实”都可能是假的，更何况报表上的数字，只是事实的影子，这是会计最核心的本质。另外，要时刻谨记这句话：

当你看财务报告的时候，你看的不是报表数据，是人心。