注册会计师基础班的教师讲义

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一、本章在考试中的地位

1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，重点是外币日常业务的核算（4种）和汇兑损益的核算，考试题型有客观题，也有主观题，分值在5分左右。

2．本章内容无变化。

3．本章复习方法：在掌握本章内容后，汇兑损益的计算与借款费用资本化对比复习。

二、本章考点精讲

外币业务的概念（了解）

1．外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。

2．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制适用于工商企业，外币分账制适用于金融企业。

3．外币账户包括：

（1）外币货币资金；

（2）外币债权；

（3）外币债务。

4．将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率（接受外币投资业务除外）。

外币日常业务的核算（掌握）

1．外币兑换

（1）卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

借：银行存款——人民币（实际收到金额）

财务费用

贷：银行存款——美元户（原币*市场汇率）

（2）买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

借：银行存款——美元户（原币*市场汇率）

财务费用

贷：银行存款——人民币（实际支付金额）

2．外币购销

（1）企业以外币购入原材料和固定资产，按市场汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的`入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。

借：固定资产?

贷：应付账款——美元户（原币*市场汇率）

银行存款（用人民币支付的关税等）

（2）企业出口商品，按照市场汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。

借：银行存款——美元户（原币*市场汇率）

贷：主营业务收入

3．外币借款?

企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

借：银行存款——美元户（原币*市场汇率）

贷：短期借款——美元户（原币*市场汇率）

4．接受外币投资

（1）外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账，即外币资产按照收到当日的市场汇率折算（不能用期初汇率！）。